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    近年来,随着经济的发展,我国企业不断发展壮大,管理机制和内部审计制度不断完善,但现行企业内部审计机构还仅仅以监督检查、财务审计为重点目标,仅仅关注企业内部管理制度的执行情况,审计对象很少涉及到企业发展战略、经济决策等领域,审计部门还未充分发挥其应有的效力。因此对企业内部审计实务的探讨,特别是探索建立一个符合现代内部审计要求的审计部门具有理论和现实意义。  一、内部审计组织体系及构成要素  组织结构是组织内部成员的权利和责任关系,为了实现共同目标、任务或利益,从分工与协作的角度规定公司各成员间的业务关系,把人力、物力和财力等按照一定的形式和结构分配,有序有成效地组织起来而开展活动。企业组织结构按层次分,包括高层组织结构(股东会、董事会)和执行层组织结构(中层、基层组织结构)。企业组织结构建设的好坏直接影响到企业的经营成果及控制效果,内部审计机构是企业组织结构之一,也是是内部控制的重要组成部分。审计组织体系按审计运行条件划分要素,是由审计机构、审计人员和审计规范等相互联系而构成的有机整体;审计体系具有层次性,由上述要素相应而形成的审计机构体系、审计人员体系和审计规范体系。审计机构体系即是一般所称的侠义的审计组织体系。审计组织体系(审计机构体系)按审计机构设置划分要素,是由国家审计机关、企业内部审计机构和社会审计组织等要素相互联系而构成的一个有机整体,而本文所研究的重点在于企业内部审计组织体系。IIA2001年颁布的《内部审计职责说明书》描述“内部审计是一项为了增加价值和改善运营所进行的独立的、客观的确认和咨询活动。它运用系统化、规范化的方法来评价和改善组织的风险管理、控制及公司治理过程的有效性,帮助组织实现其目标”。由此可以看出内部审计的职能属于管理控制的范围,内部审计是建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动,它既可用于对内部牵制制度的充分性和有效性进行检查、监督和评价,又可用于对会计及相关信息的真实、合法、完整,对资产的安全、完整,对企业自身经营业绩、经营合规性进行检查、监督和评价,是为加强管理而进行的一项内部经济监督工作。因此,一个良好的内部组织体系应该满足能保证内部审计各部门机构充分调动各方要素,以更高效地履行内部审计职能实现内部审计目标。  二、内部审计组织体系研究现状  对于内部审计的研究,国内外在丰富的理论分析基础上,注重用实证研究的方法来探讨相关问题。主要有以下研究方向一是内部审计特征因素分析,主要侧重于对内部审计规模以及组织隶属情况的分析;二是探讨内部审计的独立性问题;三是对现代内部审计职能发展的探讨。四、对内部审计组织体系的探讨。从已有的文献研究来看,前三个方面多国学者已经做了较多且深入的研究,而内部审计组织体系相关研究文献却较少。  对于内部审计特征因素分析方面,Sarens(2007a)研究认为,内部审计规模与高管层的支持、公司风险管理系统的正式化程度和风险文化显著相关,小公司内部审计规模受风向管理系统影响更多;大公司内部审计规模受风险文化影响更多。Sarens(2007b)用代理模型解释影响比利时公司内部审计规模的因素,研究发现,公司的所有权结构越分散、公司规模越大、公司内部报告层次越多,内部审计规模越大。现行意大利公司治理系统中,没有审计委员会,相应的,其职能被分给了内部控制委员会和法定审计师董事会,Davide Rizzotti, Angela M. Greco(2012)用2005年到2007年意大利证券交易所上市公司数据做分析,回归分析结果认为内部控制有效性与独立董事人数、CEO是否兼任经理、股东的表现没有明显关系,而与董事会的监督呈现正相关关系,说明了不管是否设置审计委员会或相关内部控制委员会,将审计机构设在董事会监管下能有效发挥其职能。  在内部审计报告制度上,很多文献都指出审计委员会作为监督机制的重要性,Kevin L. James(2003)通过对企业外部债务者的调查发现,相对于对高级管理者的报告制度,报表使用者更信任内部审计直接对审计委员会的报告制度下的财务报告。同时,不管是内部审计还是外包审计,两者只要是对审计委员会报告,则没有显著差异。但同时表示,外包审计虽然会提高报表使用者对报表的责任,但是由于外部审计人员对企业运作情况不了解,不能发现企业潜在的重大风险问题,外部审计人员有可能泄露企业的机密。SEC表达了内部审计组织应该能够自由地向审计委员会报告,审计委员会应该能够直接负责内部审计部门人员的任命、薪酬确定、保留和监管权力。  很多文献提出,独立性在内部审计中的重要性。在《国际内部审计标准》中对内部审计独立性进行了界定内部审计的独立性,即内部审计人员(机构)需独立于他们所需要审计的活动,以便不受约束,客观的开展工作。“现代内部审计之父”Lawrence.B.Sawyer在《索耶内部审计》中强调“内部审计必须保持独立性,包括方案制定的独立性、监察的独立性和报告的独立性”。李明辉(2009)指出,内部审计的独立性是内部审计活动所处环境中不存在可能对内部审计人员的独立判断产生重大影响的事项,内部审计人员因而能够基于其自身的知识、经验和技能自由地开展审计工作,依照相关职业准则搜集充分、适当的审计证据,并依据自己的专业判断做出客观公正、不偏不倚的结论。独立性是权威性的前提,而权威性取决于内审机构所取得的授权及审计结果的效力,因此,内部审计必须是一个独立的、直接隶属于企业法人的机构。  现代内部审计职能发展来看,李越东(2010)认为,现代内部审计已经不仅仅在于审计财务报表信息的合法性和公允性,而是更多地向企业经营运作、风险管理与控制情况的审核为发展方向。王国强认为随着企业规模的发展壮大和组织结构的日益复杂,单纯的财务审计已无法满足公司治理对内部审计的要求,经营审计这一长期被忽视的内部审计职能逐渐开始受到关注。现代内部审计不仅要履行监督职能,还要对企业经营运作、风险管理与控制情况审核,经营审计的对象不是财务活动而是整个经营活动,它关注企业经营的一切环节的经济、效率和效果,包括供应、仓储、生产、营销、客户管理和指挥系统等。与财务审计相比,经营审计关注的范围更大,它探索一项经济行为是否实现了效率最优化。这对现代企业内部审计机构的设置提出了新要求,不仅要能实行监督职能,还要能够完善经营管理职能。

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